alternativă

Actul nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit, astfel cum a fost modificat, permite contribuabililor, în unele cazuri, să aleagă dintre mai multe alternative pentru aplicarea cheltuielilor fiscale. Există, de asemenea, o alegere în cazul aplicării dobânzii la un împrumut pentru achiziționarea de active fixe și aplicarea TVA nedeductibilă în achiziționarea de active fixe, în cazul în care contribuabilul își revendică dreptul de a-l deduce printr-un coeficient. Prin alegerea unei alternative adecvate, persoana impozabilă poate optimiza baza impozabilă în favoarea sa.

Aplicarea alternativă a dobânzii la un împrumut pentru achiziționarea de active fixe

Amortizarea activelor fixe se realizează din prețul de intrare (achiziție), care este definit de § 25 alin. 6 din Legea nr. 431/2002 Coll. privind contabilitatea modificată. Prețul de achiziție înseamnă prețul la care a fost achiziționat activul și costurile asociate cu achiziționarea acestui activ. Procedurile contabile pentru antreprenori enumeră în § 35 unele dintre costurile auxiliare care introduc prețul de achiziție și specifică costurile auxiliare care nu fac parte din prețul de intrare. În acest caz, reglementările contabile și fiscale permit entității comerciale o soluție variantă în determinarea prețului de achiziție, care poate fi utilizată în optimizarea impozitului. În cazul imobilizărilor corporale, a căror finanțare a fost realizată de entitatea fiscală printr-un împrumut, contribuabilul poate decide dacă să includă dobânzile la împrumut în prețul de achiziție până când activul este dat în folosință sau îl poate percepe direct către costul contului 562 - Dobânda atunci când este deductibilă. Cost în conformitate cu § 19 alin. 3 litere s) din Legea impozitului pe venit și § 35 alin. 2 scrisori h) Proceduri de contabilitate cu intrare dublă.

Exemplu - aplicarea alternativă a dobânzii la un împrumut pentru achiziționarea de active fixe

Entitatea comercială realizează construcția de depozite într-un mod furnizor, pentru finanțarea acesteia a contractat un împrumut în valoare de 350.000 € de la o bancă comercială. Construcția a început în mai 2012 și va dura aproximativ 2 ani. În 2012, banca a perceput dobânzi în valoare de 6.600 EUR. Contribuabilul poate decide să perceapă aceste dobânzi ca parte a prețului de achiziție al spațiului de depozitare în contul 042 - Achiziționarea de imobilizări corporale, în cazul în care este inclus în cheltuielile fiscale prin amortizarea spațiului de depozitare în termen de douăzeci de ani de la punerea în funcțiune a clădirii sau o va percepe direct în cheltuieli în contul 562 - Dobânzi și deja în 2012 va afecta semnificativ valoarea bazei de impozitare raportate.

Aplicarea alternativă a TVA nedeductibil la achiziționarea de active fixe, în cazul în care contribuabilul pretinde dreptul de a o deduce printr-un coeficient

O aplicație alternativă a costurilor la prețul de achiziție este permisă de Legea privind impozitul pe venit și în cazul TVA, la deducerea căreia contribuabilul nu are dreptul în cazul unei deduceri proporționale a impozitului în conformitate cu secțiunea 50 din Legea nr. 222/2004 Coll. asupra taxei pe valoarea adăugată. Partea de TVA la care contribuabilul nu are dreptul să deducă va fi inclusă fie în prețul de intrare al mijloacelor fixe conform articolului 25 alin. 5 litere c) din Legea impozitului pe venit sau este posibil să se utilizeze procedura în conformitate cu § 19 alin. 3 litere k) al doilea punct al Legii impozitului pe venit și îl încarcă direct pe cheltuielile fiscale în contul 548 - Alte costuri ale activității economice.

Exemplu - aplicarea alternativă a TVA nedeductibil la achiziționarea de active fixe, dacă se aplică o deducere proporțională a TVA

Contribuabilul aplică o deducere fiscală proporțională de 0,70. În 2012, el și-a procurat proprietatea în care își va avea sediul social și, prin urmare, o va folosi pentru bunuri pentru care aplică TVA, dar și pentru bunuri scutite. Proprietatea a fost cumpărată de la un plătitor de TVA în valoare de 444.000 € cu TVA (baza de impozitare 370.000 €, TVA 74.000 €). Contribuabilul are dreptul să deducă TVA în valoare de 51.800 €, restul în valoare de 22.200 € este TVA neaplicat și contribuabilul are 2 opțiuni pentru perceperea acesteia:

  1. TVA nedeductibil va face parte din prețul de achiziție (intrare) și se va reflecta în costuri prin amortizarea clădirii în cursul celor douăzeci de ani de la punerea în funcțiune a clădirii,
  2. TVA nedeductibil va fi inclus în cheltuielile fiscale în anul de achiziție a clădirii și, astfel, va afecta în mod semnificativ baza de impozitare deja în 2012.

În ambele cazuri de aplicare alternativă a costurilor la intrare (preț de achiziție), este de datoria contribuabilului să decidă dacă baza de impozitare va afecta în mod semnificativ anul de cheltuieli al acestor cheltuieli sau în perioadele ulterioare prin amortizare. Pentru o entitate impozabilă care suferă o pierdere în anul în care se așteaptă, dar pe baza previziunilor sale pentru viitor, este de așteptat să recunoască un profit în anii următori de activitate, este din ce în ce mai eficient să se contabilizeze aceste cheltuieli direct în cheltuieli și utilizați pierderea pentru a reduce baza de impozitare în perioadele viitoare.dacă acestea ar fi incluse în cheltuielile fiscale treptat pe o perioadă mai lungă de timp prin amortizare. Aceste prognoze trebuie să fie suficient de fiabile, deoarece pierderea raportată ar putea fi dedusă doar în următorii șapte ani.

Cum să procedați la optimizarea fiscală a persoanelor fizice sau juridice în 2020 puteți găsi în articolul Optimizare fiscală pentru 2019 și 2020 sau Optimizarea fiscală a persoanelor fizice pentru 2019 și 2020.