țară

Absolvent al Departamentului de impozitare și consultanță fiscală de la Universitatea de Economie din Bratislava, înregistrat ca consilier fiscal asistent în registrul Camerei consilierilor fiscali din Slovacia. Se ocupă în principal de domeniul impozitului pe venit și al taxei pe valoarea adăugată, aplicabil întreprinderilor mici și mijlocii.

Care sunt regulile privind vânzarea bunurilor în scopuri de TVA dacă comerciantul își vinde bunurile în Slovacia, Uniunea Europeană și în țări terțe? Care este diferența dintre vânzarea de bunuri de către un plătitor și un neplătitor de TVA?

Toți antreprenorii care vând bunuri, indiferent dacă sunt în Slovacia sau le furnizează în străinătate, au anumite obligații, care sunt definite prin Legea nr. 222/2004 Coll. privind taxa pe valoarea adăugată, astfel cum a fost modificată (denumită în continuare „Legea TVA”). Aceste obligații diferă în funcție de faptul dacă vânzarea se face numai în Slovacia sau dacă mărfurile sunt trimise peste granițe către statele membre sau către țări terțe care nu fac parte din Uniunea Europeană. Există, de asemenea, o diferență între un vânzător care este plătitor al taxei pe valoarea adăugată și un neplătitor.

Vânzarea bunurilor este prevăzută în Legea TVA livrare bunuri.

Unele cazuri specifice sunt, de asemenea, considerate ca vânzări de bunuri

De exemplu, predarea bunurilor pe baza unui contract de închiriere, dacă proprietatea asupra lucrului dat trece cel târziu la plata ultimei rate (mașină, apartament, spațiu nerezidențial, mașini și echipamente etc.) este considerată o livrare de bunuri. Prin urmare, dacă un antreprenor oferă o mașină pentru leasing financiar, el vinde marfa. Cu toate acestea, leasingul operațional este diferit, acolo unde se aplică reguli diferite, deoarece este o vânzare a serviciului.

Vânzarea unei clădiri (apartament, casă familială, depozit, birou etc.) este considerată, de asemenea, o vânzare de bunuri. Dreptul de proprietate asupra acestor bunuri revine cumpărătorului pe baza unui contract de muncă sau a unui contract similar.

Vânzare (livrare) de bunuri în Slovacia și TVA

Antreprenori, plătitori de TVA, care vând bunuri numai clienților din Slovacia, sunt obligați să aplice TVA la aceste vânzări, indiferent dacă clientul este contribuabil, neplătitor sau persoană fizică - cetățean. Momentul important este clientul dobândește dreptul de a dispune cu bunurile cumpărate ca proprietar și astăzi este data la care impozitul devine exigibil.

Fii atent dacă este plata primită înainte de livrarea bunurilor. Apoi, datoria fiscală apare deja în ziua primirii plății și furnizorul termenul limită pentru emiterea facturii începe să numere în această zi.

Exemplu al datei obligației fiscale la vânzarea bunurilor:

Persoana care desfășoară o activitate independentă Y, un plătitor al taxei pe valoarea adăugată, a comandat cântare digitale de la un furnizor care este compania X, de asemenea plătitor al taxei pe valoarea adăugată. Cântarele au fost trimise de la furnizor pe 14 iunie 2019. Bunurile comandate au fost primite de către lucrătorii independenți Y prin intermediul unui curier în data de 15.6.2019. Compania X este obligată să aplice TVA la prețul de vânzare și ulterior emite o factură în termenul specificat (15 zile de la data livrării bunurilor) cu data livrării mărfii 15.6.2019. Datoria fiscală apare la 15 iunie 2019.

Vânzarea de bunuri în Republica Slovacă în declarația fiscală și raportul de control pentru TVA

Ținând cont de data originii obligației fiscale, plătitorul de TVA raportează ulterior livrarea bunurilor în declarația fiscală de pe liniile nr. 3 și respectiv 4. 1 și 2 dacă se aplică o cotă redusă de TVA. Suma totală a impozitului este apoi transferată pe linia sumară nr. 19.

În raportul de inspecție, furnizorul este obligat să precizeze datele din factura emisă în partea A1 sau în partea D.

Antreprenorii care nu sunt plătitori de TVA, nu aplică TVA la prețul bunurilor vândute și nici nu ține cont de faptul dacă clientul este plătitor sau neplătitor. La livrarea mărfurilor în același timp nici nu este obligat să emită o factură, este obligat să elibereze doar un document care să ateste că livrarea bunurilor a avut loc efectiv, t. j. nu este obligat să emită o factură. Am toate cerințele conform Legii TVA.

Vânzare (livrare) de bunuri în străinătate - Uniunea Europeană și TVA

Plătitor de TVA care vinde bunuri către statele Uniunii Europene, și în același timp îndeplinește toate condițiile necesare, eliberează acest vanzare din TVA.

Termeni Sunt:

  • mărfurile vor fi trimise sau transportate din Slovacia în statul UE de către un furnizor, client sau altă persoană pe cheltuiala unuia dintre ei,
  • clientul este înregistrat pentru TVA într-un alt stat membru al UE.

Cu toate acestea, obligația de a plăti TVA nu va fi evitată de către clientul căruia i se transferă această obligație. Astfel, nu apar obligații pentru plătitorul slovac într-un stat membru al UE.

Dacă oricare dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, nu este posibil să se scutească vânzarea de bunuri de la TVA. Antreprenorul trebuie emite o factură pentru livrarea mărfurilor cu o rată de TVA de 20%, menționați acest impozit în declarația fiscală și plătiți-l la bugetul de stat slovac. Acest lucru este necesar, de exemplu, în cazul în care un comerciant vinde bunuri către UE cetățenilor sau altor comercianți care nu sunt înregistrați pentru TVA într-un alt stat membru și nu este posibil să li se transfere obligația fiscală.

Vânzarea de bunuri către UE în declarația fiscală și declarația recapitulativă TVA

Deși livrarea de bunuri către statele membre ale UE este scutită de TVA, furnizorul slovac declară vânzarea în declarația fiscală de pe liniile nr. 15 și 16 ca livrare scutită în conformitate cu § 43 alin. 1 și 4 din Legea TVA. Tranzacția este supusă impozitului în Slovacia (din acest motiv este inclusă în declarația fiscală), dar cu TVA zero. Vânzarea este menționată în declarația fiscală, luând în considerare data la care impozitul devine exigibil. Acest lucru apare fie la data de 15 a lunii calendaristice următoare lunii calendaristice în care bunurile au fost livrate clientului, fie la data emiterii facturii, oricare ar fi prima.

Tranzacția nu este raportată în raportul de audit. Cu toate acestea, se menționează în declarația sumară, cu codul relevant al țării în care sunt expediate mărfurile, numărul de TVA al clientului, prețul de vânzare al mărfurilor și fără a preciza codul de tranzacție relevant.

Exemplu de evaluare a îndeplinirii condițiilor de scutire pentru livrările de bunuri către un alt stat membru:

Un om de afaceri german înregistrat pentru TVA în Germania a comandat o mașină de cusut de la o companie slovacă, un plătitor de TVA, sub numărul de identificare TVA german. Mașina a fost livrată în Germania de un transportator internațional pe cheltuiala unui furnizor slovac.

Livrarea de bunuri către Germania îndeplinește condițiile de scutire și, prin urmare, compania slovacă va emite o factură fără TVA antreprenorului german. Un antreprenor german va efectua o autoevaluare în conformitate cu legislația în vigoare în Germania. Compania slovacă va declara vânzarea acestor bunuri în declarația fiscală de pe linia nr. 15 și 16 și, de asemenea, în declarația sumară.

În cazul în care antreprenorul german nu a folosit codul TVA atribuit în statul membru al UE, resp. nu ar fi plătitor sau bunurile nu ar fi transportate fizic dincolo de granițele Slovaciei, scutirea tranzacției de TVA slovacă nu s-ar aplica și compania slovacă ar fi obligată să emită o factură cu TVA.

În cazul în care mărfurile sunt încă procesate „de-a lungul drumului” către client, este esențial atunci când clientul poate începe să renunțe la bunurile sale

În unele cazuri, mărfurile pot fi trimise „de-a lungul drumului” către client într-un alt loc unde sunt modificate, se adaugă ceva sau se ia. Această prelucrare este astfel realizată de un alt antreprenor din Slovacia. Apoi, este necesar să treceți de la condițiile comerciale convenite.

„În cazul în care, în relația contractuală, este convenit ca furnizorul să organizeze transportul mărfurilor către o altă destinație din țara în care urmează să se efectueze operațiunile de prelucrare și lucrarea este comandată de un client care transportă mărfurile către un alt stat membru după operațiunile de prelucrare, furnizorul de bunuri nu poate solicita o scutire de impozit în conformitate cu secțiunea 43 din Legea TVA. "

Cu toate acestea, dacă transportul către un alt stat al UE este efectuat de un furnizor slovac și clientul dobândește dreptul de a dispune de bunurile în calitate de proprietar numai în acest stat, este posibil să se aplice o scutire de TVA în Slovacia.

După cum sa menționat mai sus, atunci când vinde bunuri din Slovacia către țările UE, care este scutit după îndeplinirea condițiilor, antreprenorul slovac nu trebuie să se ocupe de alte obligații în materie de TVA în străinătate. Cu toate acestea, există câteva excepții, cum ar fi:

  • trimiterea de mărfuri din Slovacia către persoane private (cetățeni) sau antreprenori neînregistrați sub forma vanzari prin comanda prin posta, de exemplu. vânzare tipică prin eshop,
  • mutarea mărfurilor în scopuri comerciale în străinătate,
  • vânzarea (livrarea) mărfurilor fără transport.

În cazul vânzărilor prin comandă prin poștă, este necesar să se monitorizeze limita cifrei de afaceri dintr-o anumită țară, care diferă de la o țară la alta, pentru a determina obligația de înregistrare într-o anumită țară.

Bunurile mutate într-o țară UE în scopuri comerciale în anumite condiții sunt supuse TVA-ului în acea țară, unde antreprenorul trebuie să se înregistreze ulterior.

În cazul vânzării de bunuri fără transport (de exemplu, construcția unei clădiri în străinătate), taxa se plătește în statul în care bunurile vor fi amplasate în momentul livrării, cu alte cuvinte, unde sunt „predate” peste". Cu toate acestea, livrarea nu trebuie să fie fizică, adică un antreprenor slovac poate, de exemplu, să livreze bunurile într-un depozit din Germania pentru un client slovac, unde bunurile vor rămâne. Un alt exemplu ar putea fi furnizarea de material de construcție pentru o construcție într-un stat membru sau statutul unei construcții într-un stat membru în care mărfurile nu sunt transportate și construcția rămâne și este predată în străinătate.

Antreprenorii care livrează bunuri către UE emite o factură în termen de 15 zile de la livrare sau în termen de 15 zile de la data primirii plății înainte de livrarea bunurilor.

Pentru antreprenor, care nu este plătitor de TVA, La vânzarea de bunuri către țările UE, aceleași condiții se aplică în ceea ce privește TVA-ul ca și cum bunurile ar fi vândute în Slovacia. El nu aplică TVA la prețul bunurilor și nu este obligat să emită o factură către client. Avertizare cu toate acestea, dacă neplătitorul furnizează un nou mijloc de transport! Apoi, legislația stipulează obligația de a emite o factură cu toate cerințele.

Vânzare (export) de bunuri în străinătate - țări terțe și TVA

Țările terțe sunt țări care nu fac parte din Uniunea Europeană. Vorbim despre export de bunuri, fapt dovedit de declarația vamală de intrare a mărfurilor în regim de export.

Pentru plătitorii de TVA o scutire fiscală similară se aplică exportului de bunuri ca și livrării de bunuri către țările UE. Este important să ne întâlnim condiții:

  • mărfurile sunt expediate sau transportate de către vânzător sau pe cheltuiala acestuia către o locație finală în afara UE,
  • mărfurile sunt expediate sau transportate de cumpărător sau pe cheltuiala acestuia într-o locație finală în afara UE,
  • este posibil ca cumpărătorul să nu aibă sediul în Slovacia.

Plătitorul slovac nu își asumă atunci nicio obligație în țara terță. Mărfurile către o țară terță pot fi, de asemenea, comandate de un client dintr-un stat membru al UE sub numărul lor de identificare TVA, iar condițiile pentru scutirea la export se aplică și în acest caz. Cu toate acestea, mărfurile trebuie exportate în afara UE.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu se aplică, nu se aplică scutirea de taxe la exportul de mărfuri iar antreprenorul care vinde bunurile este obligat emiteți o factură utilizând o rată de TVA de 20%. De exemplu, dacă vânzătorul nu dovedește transportul mărfurilor pe teritoriul unei țări terțe printr-o declarație vamală care confirmă starea locului final al mărfurilor în afara UE, este obligat să factureze livrarea cu TVA și să plătească.

Similar cu livrarea mărfurilor către țările UE, se face i factura în termen de 15 zile de la livrare sau în termen de 15 zile de la primirea plății înainte de livrarea bunurilor.

Vânzarea de bunuri către țări terțe într-o declarație de TVA

Livrările de bunuri scutite către țări terțe sunt indicate în declarația fiscală de pe liniile nr. 15 și 17 ca livrare scutită în conformitate cu § 47 din Legea TVA în funcție de momentul livrării bunurilor (atunci când bunurile părăsesc teritoriul UE). Furnizorul nu este răspunzător de impozitul pe export, dar are dreptul să deducă impozitul pe bunurile achiziționate și serviciile aferente exporturilor. Vânzarea de bunuri este supusă impozitului în Slovacia, dar fără TVA. Locul livrării mărfurilor este Slovacia, deoarece este livrarea mărfurilor cu transport, atunci când locul livrării mărfurilor este locul unde începe transportul mărfurilor. Cu toate acestea, există și cazuri legate de furnizarea de bunuri către țări terțe, în care aceste livrări nu sunt raportate în declarația fiscală slovacă, ci doar în evidențe, deoarece nu sunt supuse impozitului în Slovacia. Acestea sunt, de exemplu:

  • livrarea de bunuri legate de instalare sau asamblare într-o țară terță,
  • livrarea mărfurilor fără transport (de ex. construcții într-o țară terță).

Tranzacția de export a mărfurilor nu este raportată în declarația de control sau sumară.

O persoana care nu este plătitor de TVA, nu aplică TVA pentru bunurile vândute, dar este necesar să se țină seama de alte cerințe legislative pentru furnizarea de bunuri pe teritoriul țărilor terțe.