impozitarea

Absolvent al Universității de Economie din Bratislava în domeniul contabilității și auditului. În timpul studiilor, a lucrat la Účtovná jednotka, s.r.o...

Cum se impozitează dividendele în 2020 plătite ca acțiuni de profit pentru 2019? Ce rata de impozitare trebuie utilizată și cum se plătește acest impozit?

Impozitarea dividendelor în 2020 (din profitul pentru 2019) este reglementată de Legea nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit, astfel cum a fost modificat (denumit în continuare „Legea impozitului pe venit”).

Dividend înseamnă partea din profitul pe care compania îl plătește persoanelor care:

  • participă la capitalul său social,
  • sunt membri ai organului statutar,
  • sunt membri ai organului de supraveghere.

Acestea sunt acțiuni în profitul companiilor comerciale (cel mai adesea s.r.o. sau a.s.) sau al cooperativelor, în timp ce o companie străină care plătește venituri similare este considerată și o societate comercială sau o cooperativă. Dividendele nu pot fi menționate, de exemplu, pentru lucrătorii independenți sau SZČO.

Dividende impozabile în 2020

Conform Legii impozitului pe venit, subiectul impozitului este:

  • cota de profit (dividend) plătită din profitul unei companii sau cooperative destinate distribuirii către persoanele care participă la capitalul lor social, sau unui membru al unui organism legal sau unui membru al unui organism de supraveghere,
  • venituri din reducerea capitalului social al unei companii sau cooperative sau din fondul de rezervă al unei companii în partea în care au fost majorate anterior din profit după impozitare,
  • plata fondurilor din fondul de capital din contribuții, care s-a format prin redistribuirea resurselor proprii ale companiei din profit după impozitare,
  • participa la soldul de lichidare al unei companii sau cooperative,
  • cota compensatorie,
  • partea din rezultatul afacerii plătită partenerului tăcut.

Cu toate acestea, trebuie avut grijă ca dividendul să fie plătit din profitul net (după impozitare). Înainte de plata dividendelor, este încă necesară completarea fondului legal de rezervă din profit, resp. alte fonduri, luând în considerare, de asemenea, posibila rambursare a pierderilor din anii precedenți.

Cotele de impozitare pentru dividendele plătite în 2020 (din profitul generat în 2019)

Cota de impozitare a dividendelor plătite în 2020 depinde dacă dividendul este plătit unei persoane fizice sau juridice. În același timp, trebuie făcută o distincție între un rezident și un nerezident. Putem spune pur și simplu că un rezident este o persoană cu reședință permanentă sau cu sediul social în Republica Slovacă și un nerezident este o persoană cu reședință permanentă sau cu sediul social în altă țară.

Pentru nerezidenți, se face o distincție suplimentară între un stat nerezident și un stat necontractant. Un stat contractant este un stat cu care Republica Slovacă a încheiat un acord internațional privind evitarea dublei impuneri sau un acord privind schimbul de informații privind impozitele. Republica Slovacă a încheiat astfel de acorduri cu 132 de state de la 1 ianuarie 2020 (lista lor poate fi găsită pe site-ul Ministerului Finanțelor al Republicii Slovace). Puteți citi mai multe despre împărțirea contribuabililor în rezidenți și nerezidenți în articolul Evaluarea rezidenței fiscale a persoanelor fizice și juridice.

Tabelul următor le rezumă cote de impozitare de dividende în funcție de faptul dacă este vorba despre o persoană fizică (FO) sau o persoană juridică (PO) și în funcție de sursa de venit.

Destinatarul dividenduluiSursă de venitCota de impozitareImpozitare
FO - rezident al SR Intern 7% impozitare la sursă conform articolului 43
Stat contractant străin 7% în declarația fiscală
Stat străin necontractant 35% în declarația fiscală
FO - nerezident al Republicii Slovace (stat contractant) Intern 7% impozitare la sursă conform articolului 43
FO - nerezident al Republicii Slovace (stat necontractant) 35% impozitare la sursă conform articolului 43
PO - rezident al SR Intern nu este supus taxei
Stat contractant străin nu este supus taxei
Stat străin necontractant 35% în declarația fiscală
OP - nerezident al Republicii Slovace (stat contractant) Intern nu este supus taxei
OP - nerezident al Republicii Slovace (stat necontractant) 35% impozitare la sursă conform articolului 43

În cazul în care un dividend redus prin reținere la sursă a fost plătit unei persoane fizice sau juridice, aceste persoane nu suportă, de obicei, nicio obligație suplimentară datorată acestui venit și, prin urmare, nici măcar nu raportează acest venit în declarația fiscală. În unele cazuri, este, de asemenea, necesar să se ia în considerare un acord de dublă impunere cu o anumită țară.

Exemplu de impozitare a unui dividend (cota de profit) plătită unei persoane fizice în 2020:

Compania Kvetinárstvo, s.r.o. cu sediul în Slovacia, a obținut un profit de 201.000 € în 2019. A decis să distribuie acest profit după cum urmează: 2.500 de euro vor fi alocați fondului de rezervă legal, 10.000 de euro vor fi folosiți pentru acoperirea pierderilor din anii precedenți, iar restul vor fi împărțiți de trei parteneri în funcție de cota lor din capitalul social. Suma de 37.500 EUR va fi distribuită între parteneri după cum urmează:

  • persoană fizică - rezidentă a Republicii Slovace - cotă la capitalul social 75% - acționarul are o cotă din profitul de 28.125 EUR, dar această sumă trebuie redusă cu 7% impozit reținut la sursă. Compania va plăti un dividend de 26.156,25 € (28.125 € - 1.968,75 €) acestui partener.
  • persoană fizică - nerezidentă a Republicii Slovace, rezidentă a statului contractant al Republicii Cehe - cotă în capital social 10% - acționarul are dreptul la o cotă din profitul de 3.750 €, dar această sumă trebuie redusă cu 7% impozit reținut la sursă. Compania va plăti un dividend de 3.487,50 euro (3.750 euro - 262,50 euro) acestui partener.
  • persoană fizică - nerezidentă a Republicii Slovace, rezidentă a statului necontractant Kenya - cotă în capitalul social de 15% - acționarul are o cotă din profitul de 5.625 EUR. Deoarece Kenya nu este un stat contractant al Republicii Slovace, acest dividend este supus impozitului reținut la sursă de 35%. Compania va plăti acest dividend un dividend de 3.656,25 EUR (5.625 EUR - 1.968,75 EUR).

Compania este, de asemenea, obligată să plătească impozitul la sursă în valoare totală de 4.200 EUR și să prezinte o notificare de reținere la sursă și plata impozitului la sursă. Vom aborda aceste responsabilități mai târziu în articol.

Exemplu de impozitare a unui dividend (cota de profit) plătită în 2020 unei persoane juridice:

Compania Nábytok, s.r.o. cu sediul în Slovacia a obținut un profit de 20.000 EUR. Ea a decis să plătească integral acest profit, deoarece nu era obligată să contribuie la fondul de rezervă legal și, de asemenea, nu avea o pierdere neplătită din anii precedenți. Compania are trei parteneri, dintre care a decis să distribuie profitul în funcție de merit, după cum urmează:

  • persoană juridică - rezidentă în Republica Slovacă - 12.000 € - dividendele vor fi plătite integral partenerului, deoarece nu sunt supuse impozitului.
  • persoană juridică - nerezidentă a Republicii Slovace, rezidentă a statului contractant Franța - 5.000 EUR - dividendele vor fi plătite partenerului în totalitate, deoarece nu sunt supuse impozitului.
  • persoană juridică - nerezident al Republicii Slovace, rezident al statului necontractant Honduras - 3.000 EUR - dividendul acționarului este supus impozitului de 35%, deoarece Honduras nu este un stat contractant al Republicii Slovace. Un dividend de 1.950 EUR (3.000 EUR - 1.050 EUR) va fi plătit acestui partener.

Compania este, de asemenea, obligată să plătească impozitul reținut la sursă în valoare totală de 1.050 EUR și să prezinte o notificare privind reținerea la sursă și plata impozitului la sursă. Vom aborda aceste responsabilități mai târziu în articol.

Impozitarea dividendelor angajaților plătite în 2020 (din profitul generat în 2019)

În 2020 (din profitul pentru 2019), dividendul poate fi plătit și angajaților care nu au o cotă în capitalul social. Într-un astfel de caz, veniturile angajaților din dividendul societății sau al cooperativei vor fi considerate venituri din activități dependente. Din dividend nu se va deduce nicio reținere la sursă, dar din acesta se va scădea un avans la impozitul pe venit, precum și toate contribuțiile la Societatea de Asigurări Sociale și de Sănătate, în salariul lunii în care a fost plătit dividendul.

Exemplu de impozitare a unui dividend plătit unui angajat în 2020:

Compania Účtovník, s.r.o. cu sediul în Republica Slovacă, a obținut un rezultat economic de 12.000 EUR și a decis să distribuie 10% din profit între cei doi angajați ai săi. Acești angajați nu au o cotă în capitalul social al companiei. Fiecare angajat are dreptul la un dividend în valoare de 600 EUR, din care va fi dedus un avans de 19% din impozitul pe venit în valoare de 114 EUR și va fi, de asemenea, redus cu contribuțiile relevante la Compania de asigurări sociale și de sănătate. Compania Účtovník, s.r.o este, de asemenea, obligată să plătească impozite din acest dividend.

Când este posibil să plătiți avansuri pentru repartizarea profitului (așa-numitul dividend), puteți găsi în articolul Avansuri pentru repartizarea profitului - proprietarul le poate plăti?

Dividende neimpozabile în 2020 (din profitul generat în 2009)

Legea privind impozitul pe venit stabilește și dividendele care nu sunt supuse impozitării. Acestea sunt dividende plătite din profitul unei companii sau al unei cooperative în măsura în care nu reprezintă cheltuieli fiscale pentru entitatea care plătește aceste acțiuni de profit, acțiuni de echilibrare, acțiuni de sold de lichidare, acțiuni de profit sau pierdere către un partener mut sau acțiune de profit și pe proprietatea comunității funciare cu personalitate juridică.

Mai simplu spus, acestea sunt dividende pe care compania care plătește dividendele nu le aplică cheltuielilor sale fiscale, astfel încât aceste dividende nu sunt supuse impozitării nici măcar cu destinatarul acestui dividend. Excepțiile sunt enumerate în § 12 alin. 7 scrisori c) din Legea impozitului pe venit.

Procedura de plată a dividendelor în 2020 (din profitul pentru 2019)

Dividendele sunt plătite în general în conformitate cu regulile stabilite în actul constitutiv.

După determinarea cheii pentru plata dividendelor, cel mai adesea în funcție de cota-parte din capitalul social, trebuie calculată valoarea impozitului reținut la sursă pentru dividende. Aceasta este de 7% sau 35%, în funcție de faptul dacă este rezident și nerezident dintr-un stat contractant sau un nerezident dintr-un stat necontractant din Republica Slovacă. Cu toate acestea, unele dividende nu sunt supuse impozitului la sursă și sunt enumerate în tabelul de mai sus. Valoarea impozitului reținut la sursă se rotunjește la cel mai apropiat cent euro. Exemple pentru calculul impozitului la sursă au fost, de asemenea, date mai sus în articol.

Următorul pas este să plătiți impozitul reținut la sursă la contul corect cu simbolul variabilei corecte. Numărul de cont către care compania plătește impozitul reținut la sursă constă din:

  • prefix - în caz de reținere la sursă 500267,
  • numărul de bază al contului contribuabilului (OÚD) - contribuabilul îl poate găsi pe pagina Administrației financiare,
  • cod bancar.

Numărul de cont trebuie apoi convertit în formularul IBAN.

Variabila corectă și simbolul constant trebuie să fie, de asemenea, atribuite numărului de cont corect. Simbolul variabil este sub forma 1700XX2020 și, în loc de XX, se adaugă codul numeric al lunii în care a fost plătit dividendul. Simbolul constant pentru reținerea la sursă este 1144.

Data scadenței pentru plata impozitului reținut la sursă nu este mai târziu de a 15-a zi a lunii următoare lunii în care se plătește dividendul., de exemplu, atunci când plătești un dividend în aprilie 2020, data scadenței este 15 mai 2020. Dacă această zi cade într-o sâmbătă, duminică sau o zi nelucrătoare, termenul este amânat pentru următoarea zi lucrătoare următoare.

După plată, contribuabilul trebuie să prezinte o Notificare de reținere și plata impozitului reținut. Termenul limită pentru depunerea acestuia este același cu data scadenței pentru plata impozitului reținut la sursă. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că, dacă o companie este mai întâi obligată să plătească impozitul la sursă, trebuie să se înregistreze ca plătitor al impozitului la sursă în termen de 30 de zile de la prima plată a dividendului. Pentru această înregistrare trebuie utilizat formularul Cerere de înregistrare, notificarea modificărilor, cerere de anulare a înregistrării la impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată și taxa de asigurare.