reprezentare

Absolvent al Departamentului de impozitare și consultanță fiscală de la Universitatea de Economie din Bratislava, înregistrat ca consilier fiscal asistent în registrul Camerei consilierilor fiscali din Slovacia. Se ocupă în principal de domeniul impozitului pe venit și al taxei pe valoarea adăugată, aplicabil întreprinderilor mici și mijlocii.

Cum sunt evaluate cheltuielile de reprezentare (costurile) în termeni de impozit pe venit și TVA? Ce articole promoționale, inclusiv cadouri de Crăciun pentru parteneri de afaceri, pot fi incluse în cheltuielile fiscale?

O parte a activității comerciale este prezentarea denumirii comerciale, a bunurilor vândute sau a serviciilor furnizate sau a unei reprezentări a antreprenorilor înșiși. Diferența dintre prezentarea activității comerciale și reprezentare poate fi neglijabilă la prima vedere, dar din punct de vedere al deductibilității fiscale a cheltuielilor, un grup este deductibil fiscal, iar celălalt nu este considerat cheltuieli fiscale.

În timp ce cheltuielile pentru prezentarea bunurilor, serviciilor, proprietăților imobiliare, denumirii comerciale, mărcii comerciale, denumirii comerciale a produselor și a altor drepturi și obligații legate de activitatea comercială a unui comerciant în vederea realizării unui profit sunt, ca costuri de publicitate, taxe deductibilă., costurile de reprezentare nu sunt deductibile din impozit.

Costurile reprezentării - ce poate cădea aici?

Definiția costurilor, resp. Cheltuielile de reprezentare nu ne sunt prevăzute de Legea nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit, cu modificările ulterioare (în continuare „Legea impozitului pe venit”) sau Legea nr. 222/2004 Coll. asupra taxei pe valoarea adăugată în z.n.p. (denumit în continuare „Legea TVA”). Cheltuielile de reprezentare se plătesc în contul 513 - Cheltuieli de reprezentare. În practică, calculul datoriei fiscale a antreprenorilor se efectuează adesea în așa fel încât întregul cont să fie reflectat în calcul ca neimpozit, așa cum contabilii știu deja în cursul anului pentru a specifica și clasifica cu exactitate elementele destinate reprezentare și cheltuieli care nu fac parte din baza impozabilă.

Costurile reprezentării sunt ale căror costuri scopul principal este creșterea sau menținerea prestigiului indiferent dacă persoana antreprenorului însuși sau întreaga companie și denumirea comercială a acesteia. Aici sunt incluse, de exemplu:

  • costuri pentru prânzuri, cine, cafele, divertismentul partenerilor de afaceri (întâlniri cu clienții, furnizorii de cafea, prânzuri cu aceștia etc.),
  • dar și costuri pentru prânzuri, cine, cafea, divertismentul propriilor angajați (prânz în echipă, teambuilding de seară în restaurant etc.),
  • costuri pentru furnizarea de cadouri, articole promoționale la întâlniri de afaceri, instruiri și alte evenimente corporative (pixuri, sticle de vin, alcool dur).

Cheltuieli de reprezentare din punctul de vedere al Legii impozitului pe venit și a articolelor publicitare

Cheltuielile (costurile) pentru reprezentare sunt în conformitate cu § 21 alin. 1 scrisoare h) întotdeauna prin cheltuieli non-fiscale, cu excepția - cheltuielilor pentru achiziționarea de articole promoționale în valoare de maximum 17 euro pe bucată. Cu toate acestea, există o excepție de la ceea ce se înțelege prin articol publicitar în acest scop. Articolele publicitare nu sunt:

  • tichete cadou,
  • produse din tutun, cu excepția antreprenorilor unde producția de produse din tutun este principala activitate,
  • băuturi alcoolice, cu excepția băuturilor alcoolice în conformitate cu o reglementare specială (§ 4 paragraful 3 din Legea nr. 530/2011 Col. privind accizele la băuturile alcoolice - este vin) în cuantum total de maximum 5% din baza impozabilă; această condiție nu se aplică antreprenorilor a căror producție de băuturi alcoolice este principalul obiect de activitate.

Cu alte cuvinte, în cazul cheltuielilor pentru reprezentarea antreprenorilor (prânzuri de lucru, cafea, dar și altele), tichete cadou, produse din tutun și băuturi alcoolice, altele decât vinul (dacă antreprenorul nu le produce el însuși), acestea nu sunt -cheltuieli fiscale. Dacă antreprenorul cumpără articole promoționale într-o valoare care nu depășește 17 euro pe bucată (și, în același timp, nu sunt bonuri, produse din tutun și alcool, cu excepția vinului), deși acestea sunt considerate cheltuieli de reprezentare, prevederea Legii impozitului pe venit permite direct recunoașteți cheltuielile ca impozite.

Condiții pentru recunoașterea articolelor promoționale în cheltuieli fiscale (costuri)

Un articol publicitar cu un preț de achiziție de până la 17 euro pe bucată este un concept relativ larg și, prin urmare, anumite reguli se aplică și aici:

  • În cazul unui plătitor de TVA, suma este evaluată fără TVA, t. j. baza de impozitare de până la 17 euro pe articol, deoarece TVA poate fi dedusă de către plătitor.
  • Dacă este o plătitor fără TVA, se evaluează suma de 17 EUR, inclusiv TVA.
  • Dacă articolele promoționale depășesc suma de 17 euro pe piesă, întreaga sumă a articolului promoțional este neimpozabilă.
  • Obiecte promoționale nu trebuie să fie marcate cu sigla companiei.
  • În conformitate cu prevederile § 2 lit. i) din Legea impozitului pe venit, cheltuielile cu articole promoționale trebuie să fie legate de activitatea contribuabilului.
  • În cazul pachetelor cadou (coșuri), este necesar să se respecte limita de 17 euro per pachet cadou (coș), t. j. valoarea articolelor promoționale împreună în pachet nu poate depăși 17 euro.
  • Până la valoarea de 17 euro pe articol, acestea includ, pe lângă prețul de achiziție al articolului publicitar în sine și toate costurile achiziției sale, t. j. transport, taxe poștale, costuri de ambalare, precum și tipărirea articolului etc.
  • Vinul este considerat un articol publicitar dacă valoarea acestuia nu depășește 17 euro pe articol.

Exemplu de evaluare a deductibilității fiscale a unui articol publicitar:

Compania X, un plătitor de TVA care vinde bilete pentru evenimente sportive, a achiziționat miniaturi de tricouri de fotbal și pantaloni scurți de fotbal, pe care dorește să le doneze clienților săi cu ocazia celei de-a treia aniversări. Ea și-a procurat tricouri la un preț de 15,50 EUR fără TVA pe bucată și pantaloni scurți la un preț de 12,50 EUR fără TVA pe bucată. A cumpărat în total 60 de tricouri și 60 de pantaloni scurți. A plătit în total 5,52 euro cu TVA pentru transport (4,60 euro fără TVA). Compania donează un set de fotbal (tricou + pantaloni scurți) fiecărui client. Care este valoarea unui cadou (articol publicitar) în scopul evaluării din punctul de vedere al deductibilității fiscale a cheltuielilor?

Valoarea unui cadou pentru client este calculată după cum urmează: 15,50 euro + 12,50 euro + (4,60 euro/30buc) = 28,15 euro.

Chiar dacă valoarea articolelor individuale este mai mică de 17 euro fără TVA, datorită faptului că tricourile și pantalonii scurți vor fi împreună ca set, este necesar să le monitorizăm totalul. Suma prețurilor lor de cumpărare include și costurile de transport, care sunt convertite în numărul de piese (în acest caz seturi donate). Suma totală a articolului promoțional va depăși astfel 17 euro și, din acest motiv, tricourile, pantalonii scurți și costurile de expediere vor fi considerate o cheltuială non-fiscală a companiei X.

Băuturi alcoolice pentru reprezentare (vin, șampanie, alcool tare)

Dacă antreprenorul dorește să cumpere sticle de alcool, fie în stoc în propriile sale locații, fie direct ca cadou pentru partenerii de afaceri, indiferent dacă intenționează să le consume la evenimente de afaceri sau la petreceri corporative, aceasta este o cheltuială fiscală numai pentru vinul care nu depășește 17 euro pe articol (sticlă de vin), dar nu mai mult de 5% din baza impozabilă raportată pentru o anumită perioadă de impozitare. Limita de 5% a bazei fiscale raportate nu se aplică numai acelor antreprenori a căror producție de vin este obiectul principal al activității lor.

Vin înseamnă o băutură alcoolică definită la § 4 alin. 3 din Legea nr. 530/2011 Coll. privind accizele la băuturile alcoolice, astfel cum a fost modificată (în continuare, „Legea privind accizele la băuturile alcoolice”), și anume vinul liniștit, vinul spumant, băuturile încă fermentate, băuturile spumante fermentate. Așa că aparțin tot felul de vin liniștit și șampanie.

În cazul achiziționării de alcool dur, resp. alt alcool definit în § 4 alin. 3 din Legea privind acciza la băuturile alcoolice, este întotdeauna o cheltuială fără impozite, cu excepția cazului în care este un antreprenor a cărui producție de băuturi alcoolice este principala activitate. Pentru aceștia, băutura alcoolică este considerată un articol publicitar.

Exemplu de evaluare a deductibilității fiscale a vinului ca articol publicitar:

Compania X din exemplul anterior decide să cumpere 20 de sticle de vin în valoare de 12 euro fără TVA pe bucată cu ocazia sfârșitului de an. Deoarece valoarea unei sticle de vin este mai mică de 17 euro, costul cumpărării vinurilor va fi deductibil din impozit. Cu toate acestea, compania trebuie să verifice dacă a atins un nivel suficient al bazei de impozitare. Pentru ca întreaga sumă de 240 EUR pentru achiziționarea de vinuri să fie deductibilă, baza impozabilă pentru perioada de impozitare relevantă trebuie să fie de cel puțin 4 800 EUR (cheltuieli totale de 240 EUR pentru achiziționarea de vinuri, care reprezintă 5% din baza de impozitare de 4 800 EUR).

Cheltuieli neimpozitare pentru reprezentarea în declarația de impozit pe venit

Cheltuielile de divertisment și articolele promoționale care nu îndeplinesc condițiile de deductibilitate fiscală, cu excepția vinului, sunt indicate în declarația fiscală la tabelul A de pe rândul nr. 6 ca elemente neimpozitare și împreună cu celelalte sume din tabelul A sunt transfer la linia nr. 130 formulare de declarare a impozitului pe profit.

Sub forma declarației fiscale pentru impozitul pe venitul personal de tip B, antreprenorii declară cheltuielile în conformitate cu § 21 alin. 1 scrisoare (h) al treilea punct, ca elemente care măresc baza de impozitare pentru linia nr. 63 (dacă au o sumă mai mare de cheltuieli fiscale pentru vinul furnizat în cadrul articolelor publicitare decât 5% din baza de impozitare).

Cheltuieli de reprezentare din punctul de vedere al Legii TVA și deducerea TVA

Deși Legea TVA nu recunoaște conceptul de cheltuieli de divertisment, dar în § 49 alin. 7 scrisori a) definește clar că antreprenorii (plătitori de TVA) nu pot deduce TVA la achiziționarea de bunuri și servicii în scopuri de divertisment și divertisment. Această prevedere se aplică de ex. de asemenea, pentru prânzuri de afaceri, cafea cu parteneri de afaceri, teambuilding etc.

Cu toate acestea, legea TVA se adresează acesteia mărfuri de până la 17 euro fără TVA pe bucată, care va livra gratuit (oferit cadou, de exemplu, partenerilor de afaceri sau angajaților), în mod similar cu Legea privind impozitul pe venit, se ocupă de articole publicitare. În cazul unor astfel de bunuri, resp. articole promoționale, antreprenori (plătitori de TVA) nu trebuie să plătească TVA dacă decid să o furnizeze gratuit în scopuri comerciale. Conform § 8 alin. 3 din Legea TVA, este adevărat că furnizarea de articole promoționale cu o valoare care nu depășește 17 EUR per articol nu este considerată o livrare de bunuri cu titlu oneros, adică nu este supusă taxei de producție.

În același timp, plătitorii de TVA pentru achiziționarea de articole promoționale în valoare de cel mult 17 euro pe articol au dreptul să deducă TVA. Dacă valoarea unui articol publicitar depășește 17 EUR fără TVA per articol, antreprenorul nu are dreptul să deducă TVA din acest articol publicitar, pe care îl va furniza gratuit. Cu toate acestea, dacă antreprenorul a dedus TVA la achiziționarea unor astfel de articole promoționale, livrarea gratuită a acestor articole promoționale ar fi considerată o livrare de bunuri cu titlu oneros și antreprenorul este obligat să plătească TVA de ieșire.

O altă situație apare dacă antreprenorii (plătitori de TVA) furnizează gratuit mostre de afaceri. Nu este necesar să se respecte limita de 17 EUR pe articol aici, dar este necesar să se respecte condiția ca acestea să fie într-adevăr eșantioane comerciale rezonabile. De exemplu, dacă un magazin de bijuterii furnizează gratuit unui client bijuterii în valoare de 400 de euro, va fi probabil dificil să susții într-un eventual audit fiscal că a fost de fapt un eșantion de afaceri.

Achiziționarea de cadouri de Crăciun în companii în ceea ce privește impozitul pe venit și TVA

Pe baza celor de mai sus, atunci când cumpărați cadouri de Crăciun, indiferent dacă sunt destinate partenerilor de afaceri, furnizorilor, clienților, clienților, potențialilor parteneri de afaceri sau angajaților, va fi important pe de o parte natura subiectului în sine (fie că este vorba de vin, alcool greu sau țigări), dar și Preț.

Cadourile achiziționate în valoare de cel mult 17 euro pe bucată vor reprezenta o cheltuială fiscală pentru antreprenori. Trebuie avut grijă dacă un pachet cadou (coș cadou) este format din articole individuale achiziționate până la suma de 17 EUR pe bucată și predate partenerilor de afaceri sau angajaților. Apoi se adaugă valoarea tuturor cadourilor „mai mici” din pachet și întregul pachet (coș) este luat ca obiect publicitar. Alte condiții se aplică vinului, alcoolului dur și țigărilor. Presupunând că nu sunt producători, vinul va constitui și o cheltuială deductibilă până la valoarea de 17 euro pe sticlă, dar și până la 5% din baza de impozitare. O sticlă de alcool tare și țigări va fi o cheltuială fără taxe.

În cazul în care vinul este de ex. parte a coșului de cadouri, chiar și atunci este necesar să se monitorizeze separat condițiile pentru deductibilitatea sa fiscală. Nu uitați nici să donați obiectele au îndeplinit funcția de promovare a antreprenorului însuși și ar trebui să fie legate de activitatea de afaceri a antreprenorului. Astfel, fiscul poate pune la îndoială, de exemplu, donarea de ambalaje pentru laptopuri unui om de afaceri care se ocupă cu coacerea prăjiturilor.

Antreprenor (plătitor de TVA) care cumpără aceste articole (bunuri) în scopul de a le oferi partenerilor de afaceri sau angajaților ca cadou de Crăciun, în timp ce Condiția prețului de până la 17 euro pe bucată fără TVA va fi îndeplinită, puteți Deduceți TVA din cumpărarea lor. Totuși, dacă știe din timp că vor depăși valoarea de 17 euro, nu va deduce TVA din cumpărare. Cu toate acestea, dacă nu a procedat în acest fel și ar deduce totuși TVA la achiziție, el este prezent la donarea acestor articole plătitor de TVA de parcă le-ar fi vândut. Dacă un antreprenor dona o sticlă de vin ca cadou de Crăciun, se aplică aceleași condiții.