Absolvent al Departamentului de impozitare și consultanță fiscală de la Universitatea de Economie din Bratislava, înregistrat ca consilier fiscal asistent în registrul Camerei consilierilor fiscali din Slovacia. Se ocupă în principal de domeniul impozitului pe venit și al taxei pe valoarea adăugată, aplicabil întreprinderilor mici și mijlocii.
În cazul vânzării unei acțiuni de afaceri, este necesar să se facă distincția dacă acțiunea de afaceri este vândută de o persoană fizică sau juridică. Cum se impozitează vânzările și care sunt opțiunile pentru scutire?
Vânzarea unei acțiuni de afaceri în cazul unui vânzător - o persoană juridică
Veniturile din vânzarea unei acțiuni de afaceri sunt contabilizate de o entitate juridică (denumită în continuare „societatea”) ca venit care face parte din rezultatul contabil, precum și baza impozabilă. Atunci când vindeți o acțiune de afaceri, este posibil să solicitați o cheltuială fiscală, care este prețul la care compania a achiziționat o acțiune de afaceri într-o altă companie. Diferența dintre aceste venituri și cheltuieli este apoi impozitată în baza impozitării totale utilizând rata de impozitare relevantă (21% în 2019).
În cazul în care vânzarea unei acțiuni într-o altă companie ar duce la o pierdere pentru persoana juridică, adică j. ar vinde participația pentru o sumă mai mică decât a dobândit, aceasta pierderea nu este o cheltuială fiscală. Diferența dintre venituri și cheltuieli (pierderi) astfel create va fi un element credibil în declarația fiscală a unei persoane juridice.
Cu toate acestea, există și excepții în care veniturile din vânzarea unei acțiuni la o persoană juridică nu sunt incluse în baza de impozitare, adică nu vor fi impozitate. Cu toate acestea, pentru a scuti venitul de la vânzarea unei participații, trebuie îndeplinite mai multe condiții.
Scutirea de venituri din vânzarea unei acțiuni de afaceri în cazul unui vânzător - o persoană juridică
Condiția pentru scutirea veniturilor din vânzarea de acțiuni și vânzarea unei acțiuni de afaceri se află în Actul nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit, astfel cum a fost modificat („Legea impozitului pe venit”), este oarecum „discret” cu efect de la începutul anului 2018. În această dispoziție, dispoziția de referință din § 2 lit. d) al doilea punct și § 2 lit. (e) un al treilea punct cu un sediu permanent.
În traducere, aceasta înseamnă că, în conformitate cu § 2 lit. d) al doilea punct merge numai pentru o persoană juridică care își are sediul social sau locul de administrare efectivă pe teritoriul Republicii Slovace, în timp ce § 2 lit. (e) al treilea punct se referă la o persoană juridică cu sediu permanent în Slovacia. Prevederea privind scutirea veniturilor din vânzări se aplică astfel exclusiv persoanelor juridice, adică în calitate de partener sau acționar, o persoană juridică trebuie înscrisă în registrul comercial.
Scutirea nu se aplică vânzării unei acțiuni în toate persoanele juridice
Exceptarea este posibilă pentru vânzarea de acțiuni la o societate cu răspundere limitată, pentru vânzarea de acțiuni la o societate pe acțiuni și pentru venitul unui comanditar într-o societate în comandită sau altă societate similară în străinătate. De exemplu, dacă o entitate juridică își vinde acțiunile într-o cooperativă, dispoziția de scutire nu poate fi aplicată.
Care sunt celelalte condiții pentru scutirea veniturilor din vânzarea unei participații în cazul unei persoane juridice?
În plus față de poziția vânzătorului și a companiei vândute, Legea privind impozitul pe venit prevede următoarele condiții:
- persoana juridică trebuie să dețină o cotă de afaceri în capitalul social al companiei timp de cel puțin 24 de luni consecutive, adică 2 ani,
- Perioada de 2 ani se calculează de la 1.1.2018,
- valoarea acțiunii trebuie să fie de cel puțin 10%, care trebuie să fie o acțiune directă,
- entitatea juridică vânzătoare trebuie să îndeplinească anumite funcții și activități în Slovacia și poartă riscuri pentru aceste funcții și activități,
- trebuie să aibă personalul necesar și echipamentul material pentru a-și îndeplini funcțiile,
- trebuie să fie o entitate juridică care contabilizează în sistemul de evidență contabilă cu dublă intrare sau care raportează rezultatul economic în situațiile financiare separate.
Din condițiile enunțate mai sus reiese că poate avea loc prima posibilă vânzare scutită a participației din ianuarie 2020, și anume pentru acei contribuabili care au reușit să achiziționeze o cotă de afaceri în ianuarie 2018 sau mai devreme. De asemenea, este important ca contribuția la capitalul social al companiei să fie rambursată.
O miză directă, care trebuie să fie de cel puțin 10%, înseamnă că partenerul sau acționarul deține active și participă la controlul companiei. Dacă un partener sau acționar deține o anumită acțiune într-o altă companie, care apoi participă ulterior la proprietatea unei anumite companii în care acțiunea va fi vândută, spunem că acțiunea sa este indirectă. Prin urmare, în cazul unei acțiuni directe, proprietatea trebuie să fie „directă” și nu prin intermediul unei alte companii.
Dacă acțiunea sau cota de afaceri a fost achiziționată de companie înainte de 1.1.2018, perioada de 2 ani va începe să fie calculată numai de la 1.1.2018, dacă societatea are o perioadă de impozitare de un an calendaristic.
Procedura este similară în cazul în care entitatea juridică vânzătoare are o perioadă de impozitare pentru un an de comercializare și, astfel, începutul perioadei de impozitare nu curge de la 1 ianuarie. În cazul în care dobândește acțiuni și dobânzi comerciale până la sfârșitul perioadei de impozitare imediat anterioare perioadei de impozitare care începe după 31 decembrie 2017, condiția de timp pentru deținerea dobânzii de afaceri timp de 2 ani va fi evaluată numai din prima zi 31/12/2017 Perioada nu începe să se numere de la 1.1.2018, ci ulterior.
Și ce înseamnă starea de a îndeplini funcții, activități și riscuri de purtare? Scopul nu este de a înființa companii numai în scopul exclusiv al scutirii impozitului pe venit din vânzarea de acțiuni. Compania ar trebui să „funcționeze corect”, să aibă anumite echipamente tehnice și personal, dacă este cerut de activitățile pe care compania le-a înregistrat în registrul comercial.
Ceea ce se consideră a fi data achiziționării unei acțiuni directe în capitalul social al companiei?
Cu alte cuvinte, de când începe să se numere perioada de 2 ani? Această zi poate fi:
- ziua rambursării contribuției în numerar la capitalul social al companiei
- ziua rambursării contribuției nemonetare la capitalul social al companiei,
- data rezilierii contractului, care va fi ziua
- înregistrarea acțiunilor în evidența depozitarului central sau a unui membru al depozitarului central,
- înregistrarea acțiunilor în evidența depozitarului central sau a unui membru al depozitarului central,
- eficacitatea unui acord scris privind transferul unei acțiuni într-o societate cu răspundere limitată și o societate în comandită,
- ziua înscrierii în Registrul Comerțului, care produce efect fuziunea, fuzionarea sau divizarea societăților în succesorul legal al contribuabilului dizolvat fără lichidare, dacă vinde acțiuni sau acțiuni comerciale achiziționate de contribuabil anulate fără lichidare, același lucru se aplică acțiunilor sau cota de afaceri în succesorul legal,
- ziua înscrierii în registrul comercial la transferul sediului social al companiei pe teritoriul Slovaciei.
Cu toate acestea, termenul nu începe să se numere dacă se încheie doar un acord privind transferul viitor al unei acțiuni de afaceri sau achiziționarea unei opțiuni sau achiziționarea unui drept preferențial la o acțiune de afaceri.
Ceea ce este considerată a fi ultima zi de proprietate a acțiunii în capitalul social al companiei?
Cu toate acestea, Legea impozitului pe venit nu definește în mod specific care zi este considerată a fi ultima zi de proprietate a acestei acțiuni în scopul monitorizării testului de timp, adică j. nu o definește în mod explicit ca fiind ziua care precede ziua care, în sensul secțiunii 13c din Legea impozitului pe venit, este considerată de către dobânditor a fi ziua achiziției sale. Administrația financiară a Republicii Slovace ne-a oferit următoarele îndrumări:
Conform § 3 alin. 1 din Legea nr. 431/2002 Coll. cu privire la contabilitate, astfel cum a fost modificată (denumită în continuare „Legea contabilității”), o entitate contabilizează și raportează cazurile de contabilitate în perioada cu care acestea sunt legate temporal și material. În cazul în care acest principiu nu poate fi respectat, entitatea trebuie să îl contabilizeze și să îl raporteze în perioada în care sunt stabilite faptele. Conform § 3 alin. 2 din Legea contabilității, unitatea contabilă procedează la contabilitate în perioada contabilă în conformitate cu § 4 alin. 2. Costurile și veniturile vor fi recunoscute de entitate în perioada contabilă în care sunt suportate, indiferent de data plății, încasării sau altei decontări. Cheltuielile și veniturile sunt întotdeauna recunoscute de entitate în perioada contabilă în care sunt plătite sau încasate.
Conform § 7 alin. 1 și 2 din Legea contabilității, entitatea contabilă este obligată să contabilizeze în așa fel încât situațiile financiare să ofere o imagine fidelă și corectă a faptelor care fac obiectul contabilității și a situației financiare a entității contabile.
Prezentarea în situațiile financiare este adevărată dacă conținutul articolelor din situațiile financiare corespunde realității și sunt în conformitate cu principiile contabile stabilite și metodele contabile. Prezentarea în situațiile financiare este adevărată dacă folosește principii contabile și metode contabile care conduc la o prezentare adevărată a faptelor în situațiile financiare.
Conform articolului 13c din Legea privind impozitul pe venit, veniturile (veniturile) rezultate din vânzarea acțiunilor/acțiunilor comerciale sunt scutite de impozite, adică j. nu orice venituri, ci doar venituri (venituri) din vânzarea sa (contul 661 - Venituri din vânzarea de valori mobiliare și acțiuni comerciale). Prin urmare, atunci când monitorizați îndeplinirea condiției testului de timp, este necesar să începeți de la faptul când contribuabilul contabilizează venituri (venituri) din vânzarea de acțiuni/interese comerciale. Prin urmare, pentru înregistrarea corespunzătoare a acestei tranzacții contabile, este necesar să se respecte principiile contabile ale companiei și să se treacă de la acordul relevant privind vânzarea de acțiuni/interese comerciale și condițiile stabilite în acord, care definesc momentul în care sunt vândute. Monitorizarea finalului testului de timp pentru deținerea unei acțiuni/cote de afaceri nu trebuie să fie legată în mod explicit și continuu de actul de rescriere (de exemplu, modificări ale proprietății, contului de deținere etc.) acțiuni/cote de afaceri către un nou proprietar, eu. j. ziua anterioară zilei transferului către noul proprietar. Acest lucru va depinde de condițiile specifice ale contractului de vânzare. Cu toate acestea, baza pentru evaluarea scutirii în conformitate cu secțiunea 13c din Legea impozitului pe venit este contabilizarea corectă a veniturilor (veniturilor) dintr-o anumită operațiune.
Atunci când nu este posibil să se aplice scutirea unei persoane juridice pentru vânzarea unei acțiuni?
În cazuri excepționale, cum ar fi lichidarea, falimentul și restructurarea societății vândute, precum și situația în care persoana juridică vânzătoare se află în lichidare.
Venituri din vânzarea unei acțiuni de afaceri în cazul unui vânzător - o persoană fizică
O persoană poate avea sau nu un interes comercial inclus în proprietatea comercială. În contabilitate simplă, cota de afaceri inclusă în activele de afaceri este contabilizată în cartea activelor financiare pe termen lung și în jurnalul de numerar. Cheltuielile pentru achiziționarea unei acțiuni sunt deductibile din impozit numai în momentul vânzării acțiunii, nu în momentul cumpărării acțiunii. În cazul în care o persoană fizică contabilizează în sistemul de evidență contabilă cu dublă intrare, veniturile din vânzarea unei acțiuni de afaceri sunt percepute ca venituri, în special în contul de venit 661 - Venituri din vânzarea unei acțiuni de afaceri, care afectează baza de impozitare.
Dacă o persoană fizică decide să nu includă o acțiune în proprietatea comercială, venitul din vânzarea unei acțiuni este supus impozitului pe venit în conformitate cu § 8 alin. 1 scrisoare f) din Legea impozitului pe venit, precum și asigurarea de sănătate în cuantum de 14%.
Puteți citi mai multe despre vânzarea unei acțiuni de afaceri cu o persoană fizică în articolul Impozitul pe venit la vânzarea unei acțiuni de afaceri.
Veniturile din vânzare pot fi reduse de către persoana fizică vânzătoare printr-o cheltuială care a fost demonstrată și care este legată de achiziționarea unei acțiuni de afaceri. Dacă venitul total după deducerea cheltuielilor nu depășește 500 EUR, întregul profit din vânzarea participației este scutit. Cu toate acestea, scutirea poate fi aplicată și veniturilor din închiriere, veniturilor din activități ocazionale și veniturilor din transferul de opțiuni și valori mobiliare. Scutirea poate fi aplicată numai unuia dintre aceste venituri și, prin urmare, dacă contribuabilul decide să aplice scutirea deja, de ex. la închirierea de bunuri imobiliare, nu mai este posibil să se aplice scutirea veniturilor din vânzarea unei acțiuni de afaceri.
În cazul în care diferența dintre venituri și cheltuieli în vânzarea unei acțiuni este mai mare de 500 EUR și, în același timp, contribuabilul solicită o scutire, impozitul se plătește numai pe profit (diferența de venituri și cheltuieli) care depășește suma 500 EUR.
Cu toate acestea, nu trebuie să uităm de contribuțiile la sănătate în valoare de 14% din profitul obținut din vânzarea unei acțiuni de afaceri. Acestea nu sunt plătite imediat după depunerea declarației fiscale, ci doar pe baza decontării anuale efectuate de către societatea de asigurări de sănătate a contribuabilului.