prânz

Absolvent al Departamentului de impozitare și consultanță fiscală de la Universitatea de Economie din Bratislava, înregistrat ca consilier fiscal asistent în registrul Camerei consilierilor fiscali din Slovacia. Se ocupă în principal de domeniul impozitului pe venit și al taxei pe valoarea adăugată, aplicabil întreprinderilor mici și mijlocii.

Este posibil să recunoaștem cheltuielile antreprenorilor pentru cafea, prânz și alcool ca cheltuieli fiscale, adică cele care reduc într-adevăr baza impozabilă? Dacă nu, există câteva excepții?

Cheltuieli de reprezentare în contabilitatea afacerilor

În general, toate cheltuielile pe care le suportă un antreprenor scopurile reprezentării sale (atenție, nu promoții sau reclame) sunt luate în considerare cheltuieli neimpozabile ale unui antreprenor. De exemplu, este o cină corporativă cu parteneri de afaceri, care își propune să reprezinte numele bun și marca antreprenorului. De asemenea, este posibil să se includă întâlniri de afaceri cu cafea relativ obișnuite cu clienții, prânzuri de afaceri și altele asemenea.

Toate cheltuielile de această natură sunt considerate cheltuieli de reprezentare și în conformitate cu § 21 alin. 1 scrisoare h) din Legea nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit (denumit în continuare „Legea impozitului pe venit”) și sunt cheltuieli non-fiscale. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că antreprenorul nu le poate „include în contabilitate”, resp. că nu poate plăti cu o carte de vizită și amâna caietul pentru contabil. Cheltuielile de reprezentare sunt înregistrate în evidența contabilă dublă în contul 513 - Cheltuieli de reprezentare. Prin urmare, este în regulă ca un antreprenor (de exemplu, un partener al s.r.o.) să plătească cu „banii companiei”. Cu toate acestea, după sfârșitul perioadei de impozitare, contabilul adaugă întreaga sumă la contul 513 din declarația de impozitare prin elemente acumulabile și, astfel, astfel de costuri nu reduc în mod realist baza de impozitare din companie, reduc doar profitul net al acesteia (nu așa-numita cheltuială fiscală.

Cafeaua în cheltuielile fiscale ale antreprenorului

Cheltuielile pentru achiziționarea cafelei pot fi vizualizate și din punctul de vedere al achiziționării cafelei la locul de muncă, fie pentru uz propriu al antreprenorului, fie pentru angajați. Legea privind impozitul pe venit prevede că acestea sunt considerate cheltuieli fiscale cheltuieli (costuri) pentru condițiile de muncă și sociale și asistența medicală cheltuită pentru securitate și sănătate la locul de muncă până la limita stabilită de un regulament special. Aceasta înseamnă că angajații trebuie să aibă un regim de băut în condiții de siguranță din partea angajatorului, care nu include băuturi precum apa îndulcită și cafeaua. Cheltuielile pentru cumpărarea cafelei nu pot fi deduse în scopuri fiscale nici în scopul asigurării unui regim de băut pentru angajați.

De asemenea, nu este posibil să se considere întâlnirile de afaceri cu cafea drept cheltuieli fiscale, deoarece scopul clar este reprezentarea antreprenorului, deși s-ar putea argumenta că astfel de întâlniri de afaceri cu clienții sunt necesare pentru închiderea afacerii și realizarea, asigurarea și menținerea venitului impozabil Cu toate acestea, din venituri, categoria cheltuielilor de divertisment se referă în mod clar la cheltuielile non-fiscale.

Prânz în cheltuielile fiscale ale antreprenorului

Un prânz de lucru cu un client este la fel de clar caracterizat ca cheltuieli de reprezentare, adică cheltuieli non-fiscale. În acest caz, însă, există o modalitate prin care antreprenorul poate recunoaște cel puțin o anumită sumă din indemnizația de masă la care are dreptul.

Aplicarea meselor la cheltuielile fiscale este reglementată de § 19 alin. 2 scrisori p) din Legea impozitului pe venit.

Liber profesionist poate aplica cheltuielilor fiscale o indemnizație de masă în măsura maximă și în suma stabilită pentru o zi calendaristică pentru un fus orar de 5 până la 12 ore. Acest lucru înseamnă că o persoană care desfășoară o activitate independentă poate solicita o indemnizație maximă de masă pentru cheltuieli fiscale în 2020 5,10 EUR pentru fiecare zi calendaristică lucrată.

Cu toate acestea, un lucrător care desfășoară o activitate independentă nu poate solicita o cheltuială fiscală pentru o indemnizație de masă dacă este și angajat sau are dreptul la o indemnizație de masă în legătură cu o călătorie de afaceri. Într-un astfel de caz, se aplică procedura în cazul indemnizațiilor de călătorie. De asemenea, persoana care desfășoară activități independente nu are dreptul la îmbarcare pentru fiecare zi, ci trebuie să țină cont de zilele lucrate efectiv. Dacă nu lucrează în weekend și sărbători, nu are dreptul să se îmbarce pentru o anumită zi. Nici un lucrător care desfășoară activități independente nu poate recunoaște mesele de mai multe ori pe zi ca despăgubiri pentru altă zi. Cheltuielilor fiscale se poate aplica numai valoarea prânzului care nu depășește valoarea alocației pentru masă de 5,10 EUR.

Exemplu de aplicare a alimentelor pentru lucrătorii independenți:

Lucrătorul care desfășoară activități independente a avut o întâlnire cu un client la prânz și un alt client la cină miercuri. A plătit 20 de euro pentru prânz și 30 de euro pentru cină. Deși a lucrat în viața reală în a doua zi de joi, nu a avut o întâlnire de afaceri și nu a suportat cheltuieli alimentare (nici nu a cumpărat bilete gastro). Poate o persoană care desfășoară o activitate independentă să accepte masa din cina de miercuri în loc de joi, când nu a folosit această opțiune? Cât de multă mâncare poate fi inclusă în cheltuielile fiscale?

Un lucrător care desfășoară o activitate independentă are dreptul la o indemnizație de masă pentru fiecare zi lucrată numai până la suma de 5,10 EUR, cu toate acestea, dovada din ziua dată trebuie îndeplinită, fie prin achiziționarea de alimente, fie printr-un bilet gastro. Suma de miercuri nu poate fi împărțită în câteva zile. În ambele zile, el va putea include doar 5,10 EUR pe zi lucrată în cheltuieli fiscale, iar suma rămasă de 44,90 EUR va fi cheltuieli non-fiscale.

Dar cum va fi în în cazul partenerilor și directorilor de companii? În conformitate cu § 152 alin. 2 din Codul muncii, un angajat care îndeplinește munca mai mult de patru ore ca parte a unei schimbări de muncă are dreptul la furnizarea de alimente. Un angajat este considerat partener și director general al s.r.o., dacă are o relație de muncă cu această companie. În anumite circumstanțe, Codul muncii permite, de asemenea, posibilitatea extinderii cercului de persoane fizice cărora angajatorul le va oferi mese unui partener fără contract de muncă, căruia îi poate contribui la mese în conformitate cu secțiunea 152 alin. 3 din Codul muncii.

Angajatorul contribuie la mese în valoare de cel puțin 55% din prețul mesei, dar nu mai mult decât pentru fiecare masă până la suma de 55% din masa oferită în timpul unei călătorii de afaceri cu durata de 5 până la 12 ore conform reglementare specială. Suma maximă a cheltuielilor deductibile din impozite în 2020 este 2,81 euro (55% din 5,10 EUR).

În conformitate cu § 152 alin. 2 din Codul muncii, dreptul de a furniza alimente unui partener (precum și angajaților) apare în zilele în care, ca parte a unei schimbări de muncă, prestează muncă mai mult de patru ore. Înseamnă și asta partenerul și managerul au dreptul la îmbarcare iar cheltuielile cu alimentele până la limita specificată de lege sunt cheltuielile fiscale ale companiei.

Alcool (vin sau alcool tare) în cheltuielile fiscale ale antreprenorului

Pe baza celor de mai sus, se aplică și faptul că cheltuieli cu vinul (precum și alcoolul tare) în timpul unei întâlniri de lucru cu clienții sunt cheltuieli de reprezentare și, prin urmare, cheltuieli non-fiscale antreprenor. Cu toate acestea, achiziționarea de vin poate fi considerată, în anumite circumstanțe, ca o cheltuială fiscală în conformitate cu Legea privind impozitul pe venit. Cheltuielile pot fi considerate o taxă în cazul vinului care: nu depășește 17 EUR per articol (sticlă de vin), dar nu mai mult de 5% din baza impozabilă raportată, dacă nu este un antreprenor a cărui producție de băuturi alcoolice este obiectul principal de activitate.

Într-un astfel de caz, cu toate acestea, vinul trebuie să aibă caracterul unui articol publicitar, destinat, de exemplu, partenerilor de afaceri la închiderea unui magazin sau a unui cadou de Crăciun etc.

Exemplu de cheltuială pentru cumpărarea vinului oferită de un partener de afaceri la o petrecere corporativă:

Compania A a cumpărat 50 de sticle de vin în valoare de 10 euro pe bucată, pentru un total de 500 de euro, pe care le-au predat în pungi cadou furnizorilor și clienților lor la o petrecere a companiei. Este posibil să recunoașteți cheltuielile aferente achiziționării acestor sticle ca taxe ?

Dacă compania raportează o bază de impozitare de cel puțin 10.000 EUR în perioada de impozitare relevantă, poate recunoaște cumpărarea vinurilor în cheltuieli fiscale, deoarece suma de 500 EUR nu va depăși 5% din baza impozabilă raportată. Condiția prețului de până la 17 euro pe bucată este, de asemenea, îndeplinită.

Pentru un antreprenor a cărui producție de vin este obiectul principal al activității sale, furnizarea de vin din propria producție ca obiect publicitar este considerată o cheltuială fiscală de sumă nelimitată, în timp ce condiția unui obiect publicitar care nu depășește 17 EUR trebuie îndeplinită.

În cazul alcoolului dur, indiferent de prețul pe bucată, pentru un antreprenor a cărui producție de băuturi alcoolice nu este activitatea principală, există întotdeauna o cheltuială fără taxe. În cazul unui antreprenor care este producător de băuturi alcoolice, cheltuielile cu alcoolul dur pot fi, de asemenea, o cheltuială fiscală în cazul băuturilor alcoolice din propria producție și, în același timp, în cazul articolelor care nu depășesc 17 EUR pe bucată.