Absolvent al Universității de Economie din Bratislava în domeniul contabilității și auditului. În timpul studiilor, a lucrat la Účtovná jednotka, s.r.o...
În cazul deprecierii activelor fixe corporale, este crucial pentru calcularea deprecierii fiscale la care grup de amortizare să includă tipuri specifice de active fixe.
Conform Legii nr. 595/2003 Coll. privind impozitul pe venit, astfel cum a fost modificat (denumit în continuare „Legea impozitului pe venit”), amortizarea înseamnă includerea treptată a amortizării activelor corporale și necorporale în cheltuielile fiscale care sunt contabilizate (în contabilitatea cu intrare simplă sau dublă) sau înregistrate ( în evidența fiscală).) și este utilizat pentru a asigura venitul impozabil.
Amortizarea reprezintă o scădere permanentă a valorii activelor, t. j. partea din valoarea activelor fixe exprimată în unități monetare care corespunde deprecierii activelor pentru o anumită perioadă.
Care este procedura de clasificare a activelor în grupuri de amortizare în 2020 se găsește în articolul Clasificarea activelor în grupuri de amortizare în 2020.
Activele care sunt supuse amortizării în 2019
Activele care sunt supuse amortizării în 2019 sunt enumerate în Legea privind impozitul pe venit. Acestea sunt tipuri selectate de active corporale pe termen lung și necorporale pe termen lung, în timp ce activele pe termen scurt (cu o durată de viață utilă mai mică de un an) nu sunt supuse amortizării.
Conform Legii impozitului pe venit, în 2019 unitatea contabilă depreciază următoarele tipuri de imobilizări corporale:
- mobile mobile sau seturi de mobile (de exemplu, o mașină sau o linie de producție) care au un scop tehnic și economic separat și al căror preț de intrare este mai mare de 1.700 EUR și durata de viață utilă este mai mare de un an,
- clădiri și alte structuri (cu excepția lucrărilor miniere operaționale, structuri mici pe teren forestier utilizate pentru a asigura producția forestieră și vânătoare și împrejmuiri utilizate pentru a asigura producția și vânătoarea forestieră),
- creșterea celulelor culturilor permanente cu o perioadă de fertilitate mai mare de trei ani,
- animale enumerate în anexa nr 1 din lege,
- deschideri de noi cariere, gropi de nisip, gropi de aluminiu, depozite de deșeuri, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de intrare sau în prețul rezidual al activelor corporale,
- recuperarea tehnică,
- evaluarea tehnică.
Amortizarea se împarte în:
- amortizarea contabilă - exprimă rata efectivă de depreciere a activului, entitatea stabilind câți ani se va deprecia activul,
- deprecierea impozitului - acestea nu exprimă rata efectivă de amortizare a activelor și, prin urmare, exprimă doar valoarea prețului de intrare al activelor fixe, pe care entitatea o poate aplica cheltuielilor fiscale într-un anumit an, în conformitate cu Legea privind impozitul pe venit.
Valoarea deprecierii fiscale depinde, printre alți factori, de grupul de amortizare în care proprietatea este clasificată în baza Legii impozitului pe venit și, prin urmare, vom trata acest tip de amortizare în articol.
Puteți citi mai multe despre amortizarea contabilă și fiscală și calculul acestora în articolul Amortizarea activelor în 2019 (contabilitate, amortizare fiscală).
Clasificarea imobilizărilor corporale în grupuri de amortizare în 2019
Atribuirea activelor grupului de amortizare corect este un pas cheie în calcularea valorii corecte a amortizării fiscale. În primul an de amortizare a activelor corporale, entitatea contabilă este obligată să clasifice activele într-unul dintre grupurile de amortizare. Legea privind impozitul pe venit definește șase grupuri de amortizare, perioada de amortizare urmând:
| 1 | 4 ani |
| 2 | 6 ani |
| 3 | 8 ani |
| 4 | 12 ani |
| 5 | 20 de ani |
| 6 | 40 de ani |
În anexa nr. 1 din Legea impozitului pe venit, grupul de amortizare este definit exact împreună cu activele care intră în acesta.
Imobilizări corporale care nu pot fi clasificate în grupe de amortizare conform Anexei nr. 1, a cărui durată de viață utilă nu rezultă din alte reglementări, va fi inclusă în grupul de amortizare 2 în scopul amortizării, t. j. va fi amortizat peste șase ani. Acest lucru nu se aplică activelor depreciate prin metoda timpului și performanței, care este reglementată în § 26 alin. 6 și 7 din Legea impozitului pe venit.
Imobilizările corporale închiriate sub formă de leasing financiar (cu excepția terenurilor) sunt amortizate până la valoarea prețului de intrare conform clasificării sale în grupul de amortizare relevant.
Grupul de amortizare fiscală 1
Activele din acest grup de amortizare sunt amortizate pe o perioadă de 4 ani. Acestea includ, de exemplu, următoarele tipuri de active:
- calculatoare,
- autoturisme,
- electronice de consum,
- mașini de birou,
- utilaje pentru agricultură, producția alimentară sau industria textilă,
- autobuze,
- vaci de lapte, oi, gâște.
Grupul de amortizare fiscală 2
Activele incluse în acest grup de amortizare sunt amortizate pe o perioadă de 6 ani. Acest grup se caracterizează și prin faptul că activele incluse în acesta pot fi depreciate rapid. Acestea includ, de exemplu, următoarele tipuri de active:
- mobila,
- motociclete și remorci,
- instrumente muzicale,
- mașini pentru fabricarea hârtiei, materialelor plastice și cauciucului,
- mașinărie de construcție,
- ceasuri și ceasuri,
- lămpi electrice,
- troleibuze,
- radiatoare.
Grupul de amortizare fiscală 3
Activele incluse în acest grup de amortizare sunt amortizate pe parcursul a 8 ani. Chiar și cu active incluse în acest grup de amortizare, o entitate poate decide deprecierea activelor rapid. Acest grup include, de exemplu, următoarele tipuri de active:
- motoare electrice, generatoare și transformatoare,
- turbine,
- cuptoare, arzătoare și părți ale acestora,
- generatoare de gaz.
Grupul de amortizare fiscală 4
Activele incluse în acest grup de amortizare sunt amortizate pe o perioadă de 12 ani. Acest grup include, de exemplu, următoarele tipuri de active:
- clădiri prefabricate din beton sau metal, cu excepția cazului în care sunt clădiri separate conectate la utilități,
- nave și nave,
- arme și muniție.
Grupul de amortizare fiscală 5
Activele incluse în acest grup de amortizare sunt amortizate pe parcursul a 20 de ani. Acest grup include următoarele tipuri de active:
- alte clădiri decât cele enumerate în grupul de amortizare 6,
- lucrări de inginerie civilă, cu excepția structurilor enumerate în alte grupuri de amortizare.
Grupul de amortizare fiscală 6
Activele incluse în acest grup de amortizare sunt amortizate în cea mai lungă perioadă, și anume 40 de ani. Acest grup include în principal clădiri și, dacă clădirea este utilizată în mai multe scopuri, includerea acesteia în grupul de amortizare va fi decisivă pentru utilizarea sa principală determinată din suprafața totală utilizabilă. Acestea sunt următoarele tipuri de active:
- clădire de apartamente,
- hoteluri și clădiri similare,
- clădiri administrative,
- clădiri pentru cultură și divertisment public, educație și asistență medicală,
- alte clădiri nerezidențiale, cu excepția clădirilor agricole nerezidențiale și alte clădiri nemenționate nicăieri,
- alte lucrări de inginerie civilă.
Amortizarea imobilizărilor necorporale în 2019
Imobilizările necorporale sunt active cu un preț de intrare mai mare de 2.400 EUR și o durată de viață utilă, resp. cu funcții operaționale și tehnice mai lungi de un an. Acesta poate fi, de exemplu, software sau drepturi valoroase, cum ar fi licențe sau know-how.
Amortizarea imobilizărilor necorporale este reglementată foarte marginal în Legea privind impozitul pe venit. Imobilizările necorporale sunt amortizate în conformitate cu reglementările contabile (în conformitate cu Legea nr. 431/2002 Col. privind contabilitatea, cu modificările ulterioare), până la valoarea prețului de intrare, cu excepția fondului comercial și a fondului comercial negativ, care este inclus în baza de impozitare conform prevederilor speciale.
Rezultă că deprecierea fiscală a activelor necorporale este aceeași cu amortizarea contabilă a activelor necorporale și nu este acoperită de niciun grup de amortizare. Entitatea determină astfel perioada de amortizare și rata de amortizare pentru imobilizările necorporale.
Puteți afla cum are loc amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale în 2020, precum și modificările care au avut loc în timpul amortizării în articolul Amortizarea fiscală și contabilă a imobilizărilor corporale și necorporale în 2020.